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避免因进项抵扣减税而增加税负

  2017年5月,财政部、国家税务总局联合下发《关于简并增值税税率有关政策的通知》( 点击查阅全文)。通知指出,自2017年7月1日起,简并增值税税率结构,取消13%的增值税税率,并明确简并增值税税率后适用11%税率的货物范围,对抵扣进项税额予以规定。

  食用植物油、化肥、农药、农机、农膜等,具体征税范围暂继续按照《国家税务总局关于印发〈增值税部分货物征税范围注释〉的通知》及现行相关规定执行,并包括棕榈油、棉籽油、茴油、毛椰子油、核桃油、橄榄油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油等;饲料包括用于动物饲养的产品或其加工品。

  在抵扣进项税额方面,通知明确,纳税人购进农产品,取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的,以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额;从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的,以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额;取得(开具)农产品销售发票或收购发票的,以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。

  在出口退税率调整方面,通知指出,对小麦或混合麦的细粉、小麦组粒及组粉、小麦团粒、制造淀粉过程中的残渣及类似品、提炼豆油所得的油炸饼(豆饼)、棉籽油渣饼及固体残渣、亚麻籽油渣及固体残渣、低芥子酸的油菜籽油渣及固体残渣、油菜籽油渣饼及固体残渣、其他种子、谷物或干豆的清洁、分选或分级机、谷物磨粉业加工机器、光学色差颗粒选别机等货物出口退税率调整为11%。出口货物适用的出口退税率,以出口货物报关单上注明的出口日期界定。

  外贸企业2017年8月31日前出口出口退税率调整产品清单所列货物,购进时已按13%税率征收增值税的,执行13%出口退税率;购进时已按11%税率征收增值税的,执行11%出口退税率。生产企业2017年8月31日前出口上述产品清单所列货物,执行13%出口退税率。出口货物的时间,按照出口货物报关单上注明的出口日期执行。

  根据国务院常务会议决定,自2017年7月1日起,增值税税率由现有的四挡改为三档,将13%的税率降至11%。避免因进项抵扣减税而增加税负,对农产品原来的13%的扣除率保持不变。不管你是销售方还是采购方,都看过来的吧,如下几点需要关注一下:

  会议通过,从2017年7月1日起,将13%的增值税税率降至11%,如此看来是不是说在7月1日后,开票系统里就不会存在13%的税率了吗?因为还没发布相关文件,暂无确定该改革,那么是否还得一个过渡期呢?这样的话在这期间,仍然可以继续开具13%税率的增值税发票吗?

  销售方来说,一般纳税人在7月1日前销售的13%税率的商品,在7月1日之后不能开具13%的税率发票。那么原来销售按照13%税率签订的合同来确定价格、进行账务处理和录入系统的,可能有的企业提前已经按照13%税率申报了增值税的,这种情况下假设只能开出11%税率的发票,企业应如何处理呢?

  同时,有的企业的业务系统,可能也会受此政策影响。例如,7月1日之前采购的商品,还没拿得发票的,暂估入账,业务系统生成相应单据。在7月1日之后取得的13%发票,可以计入系统进行相关处理。但是如果取得11%税率的发票,由于误差太大,则系统很可能无法处理该批单据。

  以上两方以外,企业还需要关注红字发票的开具问题。如7月1日之前开具的发票,个别企业会发生退货、折让等情况,需要在7月1日后开具红字发票,则很可能无法开具13%税率的蓝字发票。对此,企业应尽量避免跨7月1日开具红字发票,以免带来不必要的麻烦,也希冀能引起后续政策制定的注意。

  综上所述,不考虑其他因素,税率降低,如果价格维持不变,则采购方因进项税减少导致净现金流入减少,销售方因销项税额减少导致净现金流入增加。如果价格根据税率变化相应改变,则采购方与销售方净现金流入不变。如果纳税人采购13%税率商品且同时按照13%税率销售该商品的情形,在税率变化后,与上述原理相同,根据税率变化相应改变价格也不会影响现金净流入。